行業(yè)規定方面

01我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開(kāi)展科研攻關(guān)，是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費，可以按相關(guān)規定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

02我公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，近年來(lái)也會(huì )對房屋建筑工程設計投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費用是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）文件規定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費加計扣除政策的行業(yè)范圍。

若貴公司在研發(fā)費用發(fā)生當年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

03核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

04我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除？

答：會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的(非負面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費用加計扣除。

研發(fā)費用方面

01我公司計劃在2021 年度申報時(shí)首次享受研發(fā)費用加計扣除，請問(wèn)哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除？

答：允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用；

（2）直接投入研發(fā)項目費用；

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設備的折舊費用；

（4）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用；

（5）新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費；

（6）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用（此類(lèi)費用總額不得超過(guò)可加計扣除研發(fā)費用總額的10%）；

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他費用。

02我公司目前正在開(kāi)展科研攻關(guān)，請問(wèn)研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)活動(dòng)如何界定？

答：稅收方面的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。

其中不適用稅前加計扣除政策的活動(dòng)包括：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級；

（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

（4）對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變；

（5）市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節或常規的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；

（7）社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費用加計扣除的活動(dòng)，都必須符合《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應對研發(fā)項目進(jìn)行合規管理，重視對“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以通過(guò)科技部門(mén)咨詢(xún)。

03研發(fā)項目最終研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除？

答：根據《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017 年第40 號）規定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

04對于同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)以及同時(shí)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：企業(yè)應對共用的人員活動(dòng)情況及儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方式在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，可以享受研發(fā)費加計扣除政策；未分配的不得加計扣除。

企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)占比法分配費用存在困難的，可根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來(lái)合理分配各項費用。

05我公司研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生“試制試產(chǎn)費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017 年第40 號）的有關(guān)規定，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。

企業(yè)歸集加計扣除研發(fā)費用時(shí)，需對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分別核算，例如發(fā)生的水費、電費應按合理的方法分攤到各相關(guān)研發(fā)項目中。劃分不清的，不得加計扣除。

06企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用應該怎么核算？

答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用可按規定享受加計扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。

即企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí)，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

07企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費用，能否加計扣除？答：根據《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）文件規定，允許加計扣除的研發(fā)費用包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費。因此企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費用可以享受研發(fā)費用加計扣除。

研發(fā)人員方面

01研究開(kāi)發(fā)人員的范圍如何界定？

答：研究開(kāi)發(fā)人員的構成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)，根據《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017 年第40 號）分別對三類(lèi)人員進(jìn)行了界定：研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工

。研究開(kāi)發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究開(kāi)發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。

02我公司開(kāi)展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類(lèi)兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除政策？

答：可以稅前加計扣除的人員人工費用，是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規定外聘研發(fā)人員必須是專(zhuān)職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

03有很多公司為節省人力成本，研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開(kāi)發(fā)人員，研發(fā)費歸集時(shí)是否必須明確區分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎？答：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

疊加優(yōu)惠

01我公司在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時(shí)，是否還可以疊加享受民族自治地區企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第23 號）的規定，所稱(chēng)優(yōu)惠事項是指企業(yè)所得稅法規定的優(yōu)惠事項，以及國務(wù)院和民族自治地方根據企業(yè)所得稅法授權制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項。

包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69 號）的規定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以同時(shí)享受。

因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受民族自治地區企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

02研發(fā)儀器設備享受了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，還可以再享受加計扣除嗎？

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第23 號）的規定，所稱(chēng)優(yōu)惠事項是指企業(yè)所得稅法規定的優(yōu)惠事項，以及國務(wù)院和民族自治地方根據企業(yè)所得稅法授權制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項。

包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69 號）的規定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受民族自治地區企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

申報享受方面

01我公司當年度符合條件的研發(fā)費用沒(méi)有享受加計扣除政策，是否可以追溯享受？答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第23 號）的規定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，在預繳申報時(shí)，允許據實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報時(shí)，再依照規定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

02企業(yè)清算期間的研發(fā)費用能否加計扣除？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕60 號）文件第一條規定，企業(yè)清算的所得稅處理，指企業(yè)在不再持續經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

第四條規定，企業(yè)應將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨立的納稅年度計算清算所得。因此，企業(yè)的清算所得不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，清算期間已不再持續經(jīng)營(yíng)，一般也不再發(fā)生研發(fā)費用的支出，清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的對象已經(jīng)不存在，企業(yè)清算期間應就其清算所得申報填列繳納企業(yè)所得稅。

03企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，還能享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠嗎？

答：企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損或研發(fā)費用加計扣除部分形成虧損的，均可用以后年度應稅所得彌補，彌補虧損年限最長(cháng)不得超過(guò)5 年。

其中，自2018 年1 月1 日起，高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)最長(cháng)虧損結轉年限由5 年延長(cháng)至10 年；受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020 年度發(fā)生的虧損，最長(cháng)結轉年限由5 年延長(cháng)至8 年。

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